當ESG成為財務會計部門的標準配備時……
【我們為何要提供這篇文章】包括我國在內，目前全球已經有120個國家採用國際財務報導準則IFRS所制定的財務揭露框架。近日IFRS公布2項新草案，透過實施此二草案，「永續」和「氣候」相關的財務資訊揭露，將嵌入企業日常財務作業活動中，對於企業實踐永續如虎添翼。
一項新趨勢正醞釀中…… ESG職責從環安衛、永續、公關行銷逐漸擴展延伸，財務會計部門也必須參與！
會計管帳、財務管錢，財會全面貫穿企業各環節
財務會計作為企業命脈，更是管理核心，與企業興衰息息相關。財務會計最重要的職能是切實反映企業的經濟活動，並提供內部／外部使用者正確、完整、以財務為主的經濟資訊。
一般人可能不清楚會計與財務之間的差異，簡單來說「會計管帳，財務管錢」，兩者共同完整資金管理系統。從最原始的會計帳務資料收集、傳遞、分類、登記、歸納、總結、儲存，處理成為有用的資訊。進而展開財務分析、評價、測試、管控、調配與規劃。
財會部門滲透貫穿到企業的每一個環節，包括：董事會、管理階層、員工、供應鏈、銀行、客戶、信貸、債權、主管機關、稅務機關等。透過對財務指標頻繁地計算、審查、整理、分析、揭露，財會部門進行帳務整理、歸納原因、建議改進、稽核規範、預測風險、資金運用，促進提高企業資金運用的經濟效益。
ISSB針對「永續」和「氣候」公布2項新財務資訊揭露草案
有鑑於財會部門是企業的營運核心，而資金又是積極啟動企業永續發展的最大驅動力，世界非營利組織「國際財務報導準則基金會」（International Financial Reporting Standards Foundation, IFRS Foundation）乃於2021年聯合國氣候大會COP26中，成立「國際永續準則委員會」（International Sustainability Standards Board, ISSB），希望能設定準則、督促企業揭露永續相關財務資訊，以吸引更多投資人挹注資金。
ISSB成立後積極作為，依照日程於今年3月公布2項嶄新財務資訊揭露準則草案：「一般性永續相關揭露要求」（General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information, 簡稱IFRS S1）和「氣候相關揭露要求」（Climate-related Disclosures, 簡稱IFRS S2）。同時，ISSB廣邀各方評論，截止日為同年7月29日。由於目前全球已經超過120個採用IFRS準則的國家（我國於2013年起強制實施），此二揭露準則草案備受矚目。
IFRS S1重點：以TCFD架構，提供投資人永續財務相關資訊
IFRS S1 要求公司揭露其所面臨的重大性永續相關風險及機會。這些重大風險及機會的相關資訊，必須讓投資人足以評估公司的總體企業價值。IFRS S1採用與TCFD的4個範疇 （治理、策略、風險管理、指標和目標）一致的框架，要求公司必須逐範疇說明其量測、監督和管理的方式，並揭露與重大性永續風險及機會相關的財務資訊。
IFRS S1並且強調，企業價值是實體權益和淨債務的總價值，為公司於短期、中期和長期現金流量的數量、時間和不確定性的總體預期結果，最後呈現在現金流的價值上。因此，公司不僅需要公布財務報表訊息，還需要揭露更廣泛的相關資訊──涵蓋公司對人、地球和經濟之依賴與衝擊。另外，永續資訊和財務資訊一樣重要，有必要同時揭露。
（IFRS S1依循TCFD框架，必須於4個範疇滿足投資人的財務資訊需求／來源： IFRS）
IFRS S2：聚焦於氣候變遷主題，滿足投資財務資訊需求
IFRS S2 亦採用TCFD的4個範疇（治理、策略、風險管理、指標和目標）框架。不同於IFRS S1強調「一般永續相關資訊」揭露，IFRS S2則聚焦在「氣候變遷」對公司於財務上可能造成的風險和影響。
例如，在「治理」範疇中，IFRS S2要求公司揭露：
- 氣候監測治理機構的職權範圍是什麼？
- 管理層在評估和管理氣候相關風險和機遇方面的作用是什麼？
- 公司如何確保擁有具備適當技能和能力的人員來監督其戰略？
在「策略」範疇中，IFRS S2要求公司揭露：
- 公司計劃如何實現與氣候相關的目標？包括：提供哪些資源以及如何審查目標？
- 公司期望如何適應或減輕與氣候相關的風險？例如：通過改變生產流程、調整勞動力、改變材料使用、產品規格或通過引入效率措施。
- 公司期望如何適應或減輕其價值鏈中的間接氣候相關風險？例如：通過與客戶和供應鏈合作或使用採購。
- 碳抵消是否是其計劃的一部分？若是則公司將被要求揭露具體訊息，讓投資者能夠評估抵消計劃。
IFRS S2同時也要求公司揭露氣候變遷的「實體風險」（Physical risks）與「轉型風險」（Transition risks）。要求公司使用「二氧化碳當量」為單位，揭露範疇1、2、3的溫室氣體排放量和「排放密集度」（emission intensity）（註：排放密集度是可衡量國家經濟與碳排放量關聯性之計算單位）。
IFRS S2特別說明，為呈現企業價值鏈資訊的重要性，範疇3的資訊揭露是必要的。IFRS S2 也要求產業特定揭露，其主要的依據來源則是SASB準則。
ESG責任將從永續部門移轉 財會部門必須參與
其實，早在IFRS提出這項永續相關資訊揭露要求之前，其他國際重量級財會組織，已對財會部門能夠催化企業實踐永續提出洞見。
例如，全球130個國家擁有42.8萬會員的「美國會計師協會」（Association of International Certified Professional Accountants, AIPCA） ，其於2021年發布的最新趨勢報告中就指出，ESG的責任將從永續和營銷部門，逐漸轉移到財會部門也必須參與。
而近年因應各國碳關稅、碳交易市場的興起、新興能源企業型態的出現，「碳會計」（Carbon Accounting）課題快速竄升到檯面。《歐洲會計評論》、《會計、組織與社會》、《會計、審計與職責雜誌》等國際重量級期刊，紛紛聚焦討論排污權、碳權、碳計算、揭露、氣候變遷、溫室氣體會計等永續財會議題。
參考資料：
The Future of ESG is Accounting
Intersection of Environmental, Social, and Governance Matters with Financial Accounting Standards
Do ESG Matters Affect Accounting and Financial Reporting Today?
ESG responsibilities increase for accountants in 2021
圖片來源：Ashraf Ali
